Налоги в период пандемии. Один на один с государством.

Здравствуйте, коллеги и читатели портала Праворуб!

Многие из вас знают, что я периодически пишу статьи информационно-аналитического характера о законодательных новеллах в России-матушке.

Честно говоря в период начавшегося с конца марта 2020 года всеобщего «сумасшествия», связанного пресловутым Коронавирусом, я не хотел писать подобных статей. Тому есть множество причин, из них основная — явно бессмысленно писать о том, что завтра-послезавтра может легко измениться.

Однако, после своего участия в апрельском Петербургском международном юридическом форуме и публикации нашего коллеги Журавлева Е.А. о «нововведениях от ФНС» — ежеквартальных отчислениях адвокатов по НДФЛ, все-таки решил напечатать эту статью, поскольку считаю нижеописанные вопросы животрепещущими, в связи с чем статья может оказаться полезной в настоящий момент.

15 апреля 2020 года Путин В.В. в очередной раз объявил о поддержке российской экономики в период пандемии. При этом Правительством Российской Федерации уже принято постановление о мерах по обеспечению устойчивого развития экономики. Помимо автоматического переноса сроков уплаты ряда налогов и взносов, разработаны правила упрощенного получения отсрочки по налогам, страховым взносам для компаний из отраслей, наиболее пострадавших от распространения новой коронавирусной инфекции (перечень определяется Правительством России)».

Президент заявил, что в этот перечень попало уже около 1000 российских компаний, «которые являются основой нашей экономики».

«Принадлежность к пострадавшей отрасли определяется по основному виду экономической деятельности на 1 марта 2020 года в отношении компаний по данным ЕГРЮЛ, индивидуальных предпринимателей — по ЕГРИП.

На отсрочку смогут претендовать компании и предприниматели, у которых снизились доходы более чем на 10%, либо деятельность которых в 2020 году стала убыточной, а 2019 году убытка не было».

«Если заинтересованное лицо претендует на рассрочку на срок более шести месяцев, то необходимо приложить предполагаемый график погашения долга и информацию об обеспечении (залоге, поручительстве или банковской гарантии). Налоговый орган самостоятельно проверит принадлежность заявителя к пострадавшим отраслям…». Бла-бла...

Знаете, что меня здесь сильно смущает? Это доклады различных исследовательских учреждений и экспертов, согласно которым 2021 год тоже будет нерадостным.

Есть разные прогнозы, например, что российская экономика начнет восстанавливаться уже со 2-3 квартала 2021 года.

Но есть и прогнозы, что наша экономика начнет восстанавливаться только 2022 году. Поэтому, господа хорошие, пожалуйста, рассчитывайте на отсрочку, но только в самом крайнем случае.

Да, по моему мнению, для любой ситуации можно найти решение, вопрос какое оно будет?

Надеяться на государство, да ради бога, пусть оно нам поможет. Будем рады получить отсрочку, рассрочку, все что угодно. Но подчеркиваю: если в 2021 году ситуация, согласно прогнозам, не станет радостной, то вы получите двойную налоговую нагрузку. А налоговые проверки приостановлены только до 1 июня 2020 года.

Соответственно, рассчитывая на помощь со стороны государства, не забудьте изначально позаботиться сами о себе наилучшим образом.

Итак, вопрос 1: Пресловутый перенос сроков уплаты налогов и страховых взносов в 2020 году из-за коронавируса.

Сроки уплаты налогов и взносов в 2020 году продлили нерабочие дни по указам Президента. Правительство также продлило сроки уплаты отдельных налогов и взносов для субъектов малого и среднего бизнеса и микропредприятий, которые работают в пострадавших от коронавируса отраслях (постановление от 02.04.2020 № 409).

Новые сроки для субъектов малого и среднего бизнеса, а также микропредприятий можно применять, если вы включены в реестр малого и среднего предпринимательства на 1 марта 2020 года. Перечень пострадавших отраслей утвердили в постановлении Правительства от 03.04.2020 № 434 (на этот документ ФНС ссылается на своем официальном сайте). Замечу, два момента: 1) для адвокатов в форме адвокатского образования — адвокатский кабинет в отсутствие особых норм (обещанных президентом ФПА на вышеозначенном Петербургском юридическом форме) применимы нормы как к ИП; 2) по общему правилу перенос срока уплаты не продлевает срок сдачи отчетности.

Как продлили сроки уплаты налогов и взносов, смотрите в таблице ниже.

Вопрос 2: Как получить отсрочку или рассрочку по налогам и взносам в связи с коронавирусом?

В рамках антикризисных мер из-за коронавируса Правительство РФ установило дополнительные основания для отсрочки и рассрочки по налогам и взносам. Они не отменяют отсрочки и рассрочки на общих основаниях. Кто может получить отсрочку и рассрочку на новых льготных условиях, какие понадобятся документы и куда обращаться, читайте ниже.

Кому положена.

Отсрочку и рассрочку по налогам и взносам вправе получить организации и ИП, которые ведут деятельность в сферах, наиболее пострадавших из-за коронавирусной инфекции. Стратегические, системообразующие и градообразующие организации, которые относятся к пострадавшим отраслям, вправе получить отсрочку и рассрочку на самых выгодных условиях (информация ФНС РФ от 12.04.2020).

Пострадавшие от коронавируса отрасли. Перечень отраслей, наиболее пострадавших из-за коронавирусной инфекции Правительство утвердило постановлением от 03.04.2020 № 434. Субъекты МСП, которые к пострадавшим отраслям не относятся, отсрочку и рассрочку по налогам и взносам могут получить на общих основаниях.

Лицо, заинтересованное в получении отсрочки в уплате налогов, обращается в ФНС по месту нахождения в порядке ст.61 — 64 НК РФ (п.3 — 9 Правил предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, утвержденных постановлением Правительства РФ №409 от 02.04.2020).

С заявлением необходимо подать расчет и документы, которые подтверждают убытки налогоплательщика, поскольку срок предоставления отсрочки, рассрочки напрямую зависит от размера убытков налогоплательщика.

Чтобы определить, относится ли организация или ИП к пострадавшей из-за коронавируса сфере деятельности, сверьте основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ и ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 года с кодами в перечне Правительства. Основание – пункт 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

ВНИМАНИЕ: инспекторы ФНС должны сами проверить принадлежность заявителя к пострадавшим отраслям. ОКВЭД по основному виду экономической деятельности на 1 марта 2020 года и основания для отсрочки они возьмут из автоматизированной информационной системы.

Если необходимые данные налогоплательщик не представлял, инспекторы будут рассматривать документы, приложенные к заявлению. Об этом говорится в информации ФНС РФ от 09.04.2020.

Стратегические, системообразующие и градообразующие организации определяет Правительство РФ, поэтому я данного вопроса практически не касаюсь, ближе к нам.

Скажу только о градообразующих организациях – это компании, у которых среднее количество застрахованных лиц по данным РСВ за последние четыре отчетных периода составляет более 5000 человек. Это следует из пункта 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

Из проверенных источников мне стало известно, что по распоряжению Белоусова Андрея Рэмовича, Первого заместителя Председателя Правительства Российской Федерации, определено головное Министерство, ответственное за выработку критериев для оказания мер государственной поддержки предприятиям и организациям, пострадавшим /понесшим ущерб от пандемии коронавирусной инфекции и негативных последствий, связанных с ней.
Вышеуказанные полномочия возложены на Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и лично на Министра — Мантурова Дениса Валентиновича.

Федеральная палата адвокатов, понимая достаточно непростое финансовое положение и ту ситуацию, в которую попали российские адвокаты, обратилась (авт. не к выше означенным лицам и органам, а) к государству с просьбой о распространении на них мер поддержки, предусмотренных для малого и среднего бизнеса. Министерство юстиции нас поддержало. Мы ожидаем также позитивной реакции Правительства по этому вопросу буквально на следующей неделе», – сообщил президент ФПА РФ в прямом эфире 12.04.2020 года.

Однако, неделя прошла, а изменений нет. Вернее они есть: в столице и Подмосковье с 13 по 19 апреля решено приостановить посещение гражданами зданий, строений, сооружений, помещений (далее — объекты), где организации и ИП, в т.ч. оказывают услуги в области права (Указ Мэра Москвы от 10.04.2020 N 42-УМ, Постановление Губернатора Московской области от 10.04.2020 N 176-ПГ, Постановление Губернатора Московской области от 12.04.2020 N 178-ПГ). Правильно, зачем государству впервые за всю историю человечества не де-юре, но де-факто введшей в нашу жизнь шедевральное понятие «принудительной самоизоляции», всякие там умники в области права? А тем временем, с 21.04 ОКВЭДы  пострадавших от короновируса пополнились услугами стоматологии, по демонстрации кинофильмов, но не нашим 69.1 (постановление Правительства РФ №479). Да и этот вид, смотря как трактовать: слов адвокат, адвокатская деятельность в ОКВЭДах нет и наша деятельность не предпринимательская...

Между тем, от нашего брата-адвоката ФНС уже ждет до 25 апреля 2020 года уплаты ежеквартального взноса по НДФЛ, ведь общий принцип такой: пока соответствующего решения нет, получить отсрочку или рассрочку нельзя.

По поводу громких заявлений типа «Адвокаты окажутся среди победителей» выскажу свое личное мнение. У государства в отношении адвокатов давно установлен, как минимум, двойной стандарт: с одной стороны, по Закону адвокатская деятельность не является предпринимательской (ч.2 ст.1 Закона об адвокатской деятельности и адвокатуре), с другой стороны, адвокаты отчетность подают, как предприниматели, да и в конце концов, с третьей стороны, они налоги обязаны платить даже больше, чем предприниматель. Описанные меры (хорошие они или плохие), НО это поддержка предпринимателей, а не профессиональных оппонентов государства на полях судебных баталий — адвокатов. А потому не видать нам обещанного, как своих ушей и если адвокаты победят (выживут), то как всегда не благодаря, а вопреки, в т.ч. настоятельным рекомендациям нашего руководства осуществлять свою конституционную миссию в условиях пандемии.

Самозанятые же юристы с их 4% или юридические ИПэшники с их 6% ещё могут надеяться, а мы со своими во много раз большими налогами — точно надеяться не можем. Нам место государство давно указало… оно то ли в «Ж...», то ли начинается на букву «Х», но не хорошее, да его вы его и сами знаете. В общем, сие есть еще одна плата за статус.

Так вот, не знаю, как здесь у нас (точнее знаю, но трогать эту тему не буду), а в загнивающей по всем статьям Франции (что уж там говорить про Германию), помирающей по данным наших СМИ от коронавируса, адвокаты уже сумели себе выбить финансирование за невозможность осуществлять свою профессиональную деятельность в период пандемии в размере не менее пособия по безработице и это при свободе передвижения в период ЧС (объявленный там с 24 марта 2020 года) граждан, в т.ч. адвокатов, как пеших, так и на авто без всяких там цифровых и т.п. спецпропусков (слова советника Комитета по европейским и международным делам Национального совета адвокатов Франции Марии Бонон). Да во Франции большие налоги, но не потому ли Макрон принял решение о премировании работающих? У нас же приняты более действенные к вирусу меры — QR код. Вот уж точно правители нашли панацею: наличие этих 16-ти букв и цифр обязательно защитит каждого россиянина от коронавируса! И каких только мантр не придумает руководство страны, что бы поддержать свой народ в трудное для него время! А нашего брата-адвоката в РФ «стимулируют» особенно хорошо, до смерти видать зацеловать хотят...

Да ладно,  что-то я от темы уклонился. Ближе к сути.

Перечень налогоплательщиков, которые вправе обратиться за отсрочкой и рассрочкой по Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 №409, устанавливается из Перечня отраслей, утвержденных постановлением Правительства от 03.04.2020 года №434. 

СОВЕТ: Есть или нет у организации или ИП прав. о на льготную отсрочку и рассрочку, проверьте в сервисе ФНС РФ. Для проверки перейдите на страницу сервиса и введите ИНН или ОГРН/ОГРНИП, поищите себя или свою организацию в субъектах МиСП, а также сопоставьте свой основной ОКВЭД с указанным в вышеназванном постановлении №434.

Нашли? Вам повезло!

По каким налогам и взносам.

Перечень налогов и взносов, по которым можно получить отсрочку или рассрочку из-за коронавируса, приведен в пункте 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409. Отсрочку или рассрочку в связи с коронавирусом можно получить:

• по федеральным, региональным и местным налогам, в том числе доначисленным при проверке (исключение – акцизы и НДПИ);

• авансовым платежам по налогам;

• страховым взносам по НК на пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Отсрочку и рассрочку по акцизам и НДПИ можно получить на общих основаниях.

Отсрочку и рассрочку нельзя получить:

• если срок уплаты наступил до 2020 года или еще не наступил;

• не представлены декларации, расчеты и иные документы, предусмотренные НК (в том числе из-за переноса срока отчетности);

• налог платят налоговые агенты;

• страховые взносы перечисляются на накопительную часть пенсии;

• задолженность возникла по пеням и штрафам.

Аналогичные разъяснения – в информации ФНС РФ от 12.04.2020.

Отсрочка отличается от рассрочки порядком уплаты. При отсрочке нужно единовременно уплатить всю сумму в срок, на который ее предоставили. При рассрочке суммы в бюджет платят частями по графику, который утвердила ИФНС.

Субъекты малого и среднего бизнеса, которые применяют спецрежимы, могут получить отсрочку или рассрочку по налогам и взносам, по которым сроки уплаты не перенесли на основании пункта 1 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409. Например, такого переноса нет по НДС, а на ЕСХН платят НДС в общем порядке.

Значит, плательщики ЕСХН могут обратиться за отсрочкой или рассрочкой по НДС в связи с коронавирусом.

Такие разъяснения – в пункте 2 информации ФНС РФ от 12.04.2020.

Условия реализации права.

Право на отсрочку и рассрочку из-за коронавируса есть у организаций и ИП, у которых одновременно выполнены два условия:

• соблюдены условия по НК;

• снизились доходы или возник убыток.

Условия по НК РФ

Отсрочку и рассрочку из-за коронавируса предоставляют по правилам статей 61, 62, 64 НК РФ, которые определяют порядок отсрочки и рассрочки по причине стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

В НК РФ перечислены обстоятельства, при которых на общих основаниях отсрочку и рассрочку не дают. Но отсрочку или рассрочку из-за коронавируса должны дать, если:

• ведется производство по делу о налоговых или административных правонарушениях, связанных с нарушением налогового и таможенного законодательства;

• в течение трех лет со дня подачи заявления налогоплательщик нарушал условия по ранее предоставленной отсрочке (рассрочке);

• сумма отсрочки или рассрочки превышает стоимость чистых активов организации.

Это следует из абзаца 2 пункта 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

Условия по доходам

Организации и ИП из пострадавших от коронавируса отраслей вправе воспользоваться отсрочкой или рассрочкой по налогам и взносам:

• если более чем на 10 процентов снизились доходы, доходы от реализации товаров, работ, услуг или доходы от реализации товаров, работ, услуг, которые облагаются НДС по нулевой ставке;

• за отчетные периоды 2020 года получен убыток по данным деклараций по налогу на прибыль, а за 2019 год убытка не было.

Чем больше снизились доходы, тем больше будет срок отсрочки или рассрочки. Это следует из пунктов 3, 11 и 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

Доходы. Чтобы посчитать, на сколько снизились доходы, сравните два показателя.

Первый показатель – доходы квартала, предшествующего тому, в котором подано заявление об отсрочке или рассрочке.

Второй показатель – доходы за аналогичный квартал 2019 года.

Для расчета используйте формулу: Процент снижения доходов = (Доходы за квартал 2019 года – Доходы за квартал 2020 года ) × Доходы за квартал 2019 года × 100%.

Если организация создана или ИП зарегистрированы в 2019 году, сравните данные за два квартала, предшествующие кварталу, в котором подается заявление. Такой порядок предусмотрен в пункте 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

Убыток. Считайте убыток по данным декларации по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подаете заявление.

Доходы определяйте по правилам НК РФ.

Снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг, которые облагаются НДС по нулевой ставке, определяйте, если доля таких доходов – больше 50 процентов от общего объема реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.

Срок отсрочки и рассрочки

Срок отсрочки или рассрочки из-за коронавируса зависит от двух факторов. Первый – на сколько процентов снизились доходы, подробнее, как рассчитать процент снижения.

Второй фактор – финансовый результат налогоплательщика (прибыль или убыток).

Такой порядок следует из пунктов 11 и 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409.

Для отдельной категории налогоплательщиков допускается меньший процент снижения доходов:

• стратегических, системообразующих, градообразующих организаций;

• организаций, которые реализуют социально значимые товары и услуги;

• крупнейших налогоплательщиков.

Организации, реализующие социально значимые товары и услуги, – это организации, у которых за последние два квартала выручка, облагаемая НДС по ставке 10 процентов, составляет более 30 процентов от общей суммы реализации (п. 13 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).

ВНИМАНИЕ: НА ОБЩИХ ОСНОВАНИЯХ ОТСРОЧКУ И РАССРОЧКУ ДАЮТ НА ОДИН–ТРИ ГОДА. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, КОТОРЫЕ НЕ ИМЕЮТ ПРАВА НА ОТСРОЧКУ ИЛИ РАССРОЧКУ ИЗ-ЗА КОРОНАВИРУСА, МОГУТ ПОЛУЧИТЬ ИХ НА ОБЩИХ ОСНОВАНИЯХ. СРОК УПЛАТЫ В ЭТОМ СЛУЧАЕ МОЖНО ПЕРЕНЕСТИ НА СРОК ОТ ОДНОГО ГОДА ДО ТРЕХ ЛЕТ (П. 1 ст. 64 НК РФ).

Отсрочка и рассрочка из-за коронавируса беспроцентная.

Ее предоставляют по правилам статей 61, 62, 64 НК, которые определяют порядок отсрочки и рассрочки при причине стихийных бедствий, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (абз. 2 п. 5 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).

За отсрочку и рассрочку из-за стихийных бедствий проценты не платят (подп. 1 п. 2, абз. 2 п. 4 ст. 64 НК РФ).

Куда обращаться

Чтобы получить отсрочку или рассрочку из-за коронавирусной инфекции по налогам и взносам, которые администрирует ФНС, нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации. Крупнейшие налогоплательщики должны обращаться в налоговую инспекцию по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В данном случае общие правила из статьи 63 НК не действуют (абз. 2 п. 5, п. 6 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409).

Общий срок рассмотрения заявлений об отсрочке и рассрочке может быть сокращен постановлением Правительства РФ (подп. 6 п. 3 ст. 4, п. 6 ст. 64 НК РФ). В Правилах отсрочки и рассрочки для пострадавших от коронавируса отраслей, которые утверждены постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409, специальных сроков нет. ФНС сообщила, что такие заявления будут рассматривать оперативно. Максимальный срок рассмотрения заявления – 30 рабочих дней с момента подачи (информация ФНС РФ от 12.04.2020).

Налогоплательщики, которые не имеют права на отсрочку или рассрочку из-за коронавируса, вправе обратиться за ней по общим правилам на основании ст. 63 НК РФ и Порядка, утвержденного приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683.

СОВЕТ: Заявление и обязательство для отсрочки и рассрочки оформляйте на бланках, рекомендованных ФНС. Воспользуйтесь формами с сайта налогового ведомства (информация ФНС РФ от 09.04.2020).

Срок подачи документов.

Чтобы получить отсрочку или рассрочку по налогам и взносам из-за коронавирусной инфекции надо представить в ИФНС необходимые документы до 1 декабря 2020 года.

Если нужна отсрочка менее шести месяцев, в ИФНС достаточно представить заявление и обязательство о соблюдении условий, на которых принимают решение о предоставлении отсрочки. Чтобы перенести срок уплаты на срок больше полугода, дополнительно к заявлению и обязательству предоставьте информацию об обеспечении – залоге, поручительстве или банковской гарантии, а при рассрочке – еще и график погашения (п. 5 ст. 61 НК, п. 12 Порядка, утв. приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683).

Остальные документы, предусмотренные подпунктами 3–5 и 7 пункта 5 и пунктом 5.1 статьи 64 НК, в данном случае не нужны. Это следует из пунктов 7–9 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409.

Если в налоговую инспекцию подали не все документы, их можно дополнительно представить до того, как ИФНС приняла решение об отсрочке (рассрочке). Если ИФНС вынесла решение об отказе из-за того, что налогоплательщик представил не все документы, в заявлении нет необходимых данных, не наступили сроки уплаты или по другим причинам, которые устранены, заявление можно подать повторно.

Главное, чтобы отсрочка или рассрочка в связи с коронавирусом ранее не предоставлялась.

Аналогичные разъяснения – в пунктах 16 и 17 информации ФНС РФ от 12.04.2020.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки и остальные документы можно представить в ИФНС нарочно или направить по почте на бумажном носителе. Также допускается направлять обращения в произвольной форме через сервис «Обратиться в ФНС России». К такому обращению нужно приложить сканированные образы заявления и обязательства соблюдать условия отсрочки или рассрочки, а также график погашения задолженности при рассрочке.

Документы об обеспечении исполнения обязательств в форме залога, поручительства или банковской гарантии представляются только на бумажном носителе.

Аналогичные разъяснения – в пункте 10 информации ФНС РФ от 12.04.2020.