![«Реконструкция или капитальный ремонт»?](/upload/content/2011/01/26/file_13a7da1080a9ca15bc96388d9119fa8c_icfukep.jpg)
Налоговый орган, посчитав, что строительно-монтажные работы по замене труб теплотрассы не могут относится к ремонту, в ходе выездной налоговой проверки доначислил налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организации с соответствующими суммами пеней и штрафов. Доначисление указанных сумм налогов основано на отнесении налоговым органом расходов по капитальному ремонту теплотрассы к капитальным вложениям (расходам капитального характера), увеличивающим первоначальную стоимость основного средства.
Не согласившись с доводами налогового органа, организация обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с Заявлением о признании недействительным решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Позиция налогового органа
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации технического перевооружения объектов основных средств.Выполненные налогоплательщиком работы не могут квалифицироваться как ремонт, поскольку соответствуют критериям, установленным пунктом 2 статьи 257 НК РФ.
![](/upload/content/2011/01/26/file_80da6d97196e478d7c3d4c167d6ce260_ycvuk5e.jpg)
Позиция налогоплательщика
Налоговым Кодексом РФ не дано определение ремонта. Однако выполненные работы по замене труб теплотрассы на меньший диаметр не подпадают ни под одно определение, установленное пунктом 2 статьи 257 НК РФ, в частности это не реконструкция теплотрассы.
Ссылка налогового органа на Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973г. № 279 не может быть принята во внимание в силу того, что данное Постановление согласно п.3 ст.4 ФЗ от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании» носит исключительно рекомендательный (ненормативный) характер. В то же время, в соответствии со ст.13 АПК РФ арбитражные суды рассматривают дела только на основании законов и нормативных правовых актов Президента РФ, Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти. Таким образом, ссылки на данное Постановление не правомерны, так как при определении характера произведенных работ необходимо руководствоваться налоговым законодательством, а не указанным выше Постановлением Госстроя СССР.Кроме того, из анализа статей 253 и 257 НК РФ следует, что понятие ремонта (в том числе и капитального) охватывает те виды работ, которые не предусмотрены п.2 ст.257 НК РФ.
![](/upload/content/2011/01/26/file_00ca119a84043ce779e8db7c674620f9_k45kepn.jpg)
Комментарий адвоката
Вопрос квалификации выполненных работ является затруднительным в силу того, что налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос: относятся ли эти работы к капитальному строительству или являются капитальным ремонтом.С целью решения данного вопроса налоговым органом было заявлено ходатайство о назначении экспертизы. Налогоплательщик против назначения экспертизы возразил, мотивируя тем, что налоговый орган мог провести экспертизу во время проведения выездной налоговой проверки (статья 95 НК РФ), а также тем, что специальных знаний для решения указанного вопроса не требуется.
Арбитражный суд поддержал правовую позицию налогоплательщика, и ходатайство налогового органа о назначении экспертизы отклонил, что практически предопределило исход дела. Фактически судом была применена норма налогового законодательства, устанавливающая, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, хотя в решении суда ссылка на данную норму закона отсутствует. Также «незримо» применен судом и пункт 5 статьи 200 АПК РФ, возлагающий обязанность доказывания на налоговый орган.
Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа решение арбитражного суда первой инстанции оставлено без изменения.
Налоговый адвокат Нижегородской коллегии адвокатов № 3, тел. 8-920-253-54-74, irina_golovko@advocate.nu