Почти все знают, что дарение между членами семьи или близкими родственниками не облагается налогом. Но мало кто задумывается, о каком именно налоге идет речь, и на какое имущество это правило распространяется.
Между тем, есть разница между ситуациями: подарил ли отец сыну квартиру либо отец-индивидуальный предприниматель подарил сыну-индивидуальному предпринимателю магазин.
В первом случае не требуется уплачивать никакие налоги, чтобы спать спокойно. Дарение же коммерческой недвижимости имеет свои нюансы.
Налоговые последствия для одаряемого
До недавнего времени существовала точка зрения о том, что для применения п. 18.1 ст. 217 НК РФ необходимо фактическое использование полученного в дар имущества исключительно в личных целях.
Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 25.04.2024 по делу № А12-12653/2023 указывал следующее:
Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.
Квалификация налоговых последствий, связанных с получением в дар недвижимого имущества, напрямую зависит от того, в каких целях осуществляется сделка: в личных интересах физических лиц или в целях осуществления предпринимательской деятельности, то есть имеет значение характер использования имущества.
К аналогичным выводам пришел Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.08.2025 по делу № А50-28917/2023:
Вместе с тем, положение пункта 18.1 ст. 217 НК РФ подлежит применению в системном единстве с иными положениями налогового законодательства, регулирующими налогообложение физических лиц, в том числе обладающих статусом индивидуального предпринимателя.
……………..
Поскольку гражданин вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, в рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О).
Таким образом, в случае если даритель, являющийся индивидуальным предпринимателем, совершает дарение коммерческой недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, в пользу одаряемого – близкого родственника, который также использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то полученная в порядке дарения недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках осуществляемой деятельности.
Однако в этом случае ИП, получивший в дар коммерческую недвижимость, дошел до высшей судебной инстанции и смог изменить сложившуюся практику.
Верховный Суд Российской Федерации решил, что выводы судов первой, апелляционной и кассационной инстанций о законности произведенных налоговым органом доначислений не соответствуют нормам материального права.
Возможность освобождения дохода от обложения НДФЛ связывается законом исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Ограничение сферы применения освобождения от налогообложения в зависимости от характера использования полученного в дар недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональных характеристик, наличия у дарителя или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя законом не предусмотрено.
Таким образом, недопустимо ограничивать сферу применения п. 18.1 ст. 217 НК РФ, устанавливая в отсутствие прочной законодательной основы более обременительный режим налогообложения для некоторых сделок между членами семьи и близкими родственниками, тем самым, фактически обусловливая уплатой налога возможность распоряжения данными лицами своими гражданскими правами в отношении принадлежащего им имущества.
(См. Определение ВС РФ по делу № А50-28917/2023 № 309-ЭС24-21782 от 17.04.2026).
Налоговые последствия для дарителя
Для дарителя, использовавшего недвижимость в предпринимательских целях, все несколько сложнее.
В письме Министерства финансов от 30.03.2020 № 03-04-05/25020 поясняется следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются их реализацией.
Таким образом, передача нежилого недвижимого имущества в рамках договора дарения между индивидуальным предпринимателем и физическим лицом подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в случае, если указанное имущество использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае если указанное имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при его передаче по договору дарения налог на добавленную стоимость не исчисляется.
О том же говорит судебная практика (см., например, Постановление Арбитражного Суда Центрального округа от 28.08.2023 по делу № А54-10211/2021, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.09.2024 по делу № А74-1143/2022).
Опыт показывает, что при заключении таких сделок дарителям-предпринимателям, часто даже не приходит в голову мысль о том, что, подарив свою коммерческую недвижимость супругу или родственнику, они должны будут заплатить налог.
Поэтому рекомендуется при подготовке любой сделки не довольствоваться знанием «юридических вершков», а обратиться к специалисту, который сможет разъяснить все последствия планируемых действий.
Адвокат Александра Малкова
КА «Альянс», Санкт-Петербург
+79216357003
Рейтинг публикации:
«
Уважаемая Александра Михайловна, а в случае если недвижимость не использовалась дарителем в коммерческих целях (например объявление было размещено, но арендатор не нашелся), то НДС требуется платить?
Уважаемый Сергей Валерьевич, если не использовалась, то НДС не уплачивается. Но в этом еще нужно будет убедить налоговую инспекцию и, возможно, суд.
Часто можно встретить довод ФНС о том, что подаренное имущество не может использоваться для личных целей, а предполагает его использование в предпринимательской деятельности.
довод ФНС о том, что подаренное имущество не может использоваться для личных целейУважаемая Александра Михайловна, да, но в таких случаях, именно ИФНС должна доказывать, причем не «возможность / невозможность», а именно фактическое использование.
Уважаемая Ольга Николаевна, безусловно.
Но вот нередко слово ФНС (да и любого другого госоргана) имеет большее доказательственное значение, чем слово гражданина. Вот и приходится подстилать соломку дополнительно.