Последние десятилетие судами рассмотрено множество уголовных дел по ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации). Обвиняемым по этим делам является руководитель организации, допустивший невыплату налогов предприятием. Доказательством уклонения от уплаты налогов является решение ФНС по результатам камеральной или документальной (выездной) проверки, вступившее в законную силу, и (или) налоговая экспертиза, проведенная Управлением по экономической безопасности и противодействия коррупции (УЭБПК).

Бюджет государства в результате неуплаты налогов несет ущерб в размере суммы неуплаты, пеней и штрафов. Эти суммы должно выплатить предприятие, однако в подавляющем большинстве случаев ни денег, ни имущества на момент взыскания у него нет. Поскольку лицом, совершившим налоговое преступление, является руководитель предприятия, то закон позволяет привлечь его к субсидиарной ответственности и взыскать эти суммы с физического лица – руководителя. В результате на руководителя судом возлагается обязанность возместить причиненный ущерб и лично выплатить всю сумму не оплаченных юридическим лицом налогов.

Иск о взыскании ущерба, нанесенного государству неуплатой налогов предприятием, предъявляется руководителю налоговым органом или прокурором в гражданском процессе. Иск может предъявляться как в ходе рассмотрения судом уголовного дела, так и после вступления обвинительного приговора в силу.

К сожалению, различные суды РФ, ссылаясь на различные нормы НК и ГК РФ, принимают по таким делам противоречащие друг другу решения. Судебная практика противоречива, что создает некоторую правовую неопределенность для руководителя предприятия.
  1. 1. Одна позиция судов заключается в том, что если юридическое лицо не ликвидировано, то возможность взыскания неуплаченных налогов с юридического лица не утрачена. Суды считают, что само по себе вынесение в отношении ответчика обвинительного приговора, которым установлена его вина в неуплате налогов, не является достаточным основанием для взыскания ущерба, причиненного преступлением, с осужденного лица.

    Осужденный и гражданский ответчик в уголовном процессе являются разными участниками судопроизводства и могут не совпадать в одном лице, при этом юридическое лицо не подлежит привлечению к уголовной ответственности (Решение Дудинского районного суда Краснодарского края № 2-1251/2014 2-1251/2014~М-1174/2014 М-1174/2014 от 17 ноября 2014 г. по делу № 2-1251/2014; Приговор Устиновского районного суда г. Ижевска № 1-195/2015 от 4 июня 2015 г. по делу № 1-195/2015; Апелляционное определение Хабаровского краевого суда Хабаровского края № 33-138/2015 33-8320/2014 от 16 января 2015 г. по делу № 33-138/2015; Апелляционное определение Архангельского областного суда № 33-5336/2014 от 20 октября 2014 г. по делу № 33-5336/2014).
В соответствии с этой позицией, суды отказывают налоговым органам во взыскании ущерба с руководителя организации.
  1. 2. Другая, противоположная позиция основана на следующем. Руководитель организации, совершая противоправные действия, руководствовался преступным умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов, реализовав который причинил ущерб бюджету РФ (пункты 1 и 2 статьи 124 ГК РФ), что подтверждается вступившим в законную силу приговором суда.

    Ущерб РФ в виде неуплаченных налогов, причинен руководителем, как физическим лицом, возглавляющим юридическое лицо и в соответствии со статьей 27 НК РФ, являющимся его законным представителем. Таким образом, ущерб РФ организацией-налогоплательщиком по вине руководителя, уполномоченного представлять интересы указанной организации, в связи с чем, он является лицом, ответственным за возмещение причиненного государству ущерба. (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа № 33-1364/2015 от 15 июня 2015 г. по делу № 33-1364/2015; Решение Селивановского районного суда Владимирской области по делу № 2-277/2011 от 13.10.2011 г.; Решение Дивногорского городского суда по делу № 2-301/2011; Решение Фрунзенского районного суда города Владимира по делу № 2-2221/2011 от 28 октября 2011 г.)
Эта позиция приводит к взысканию с руководителя предприятия ущерба, нанесенного РФ неуплатой налогов юридическим лицом.

Основное различие этих двух противоположных позиций заключается в отношении к понятию ущерба и к лицу, обязанному платить налоги. Часть судов считает, что задолженность по налоговым платежам юридического лица не тождественна ущербу, нанесенному РФ виновным лицом – директором. Другая часть судов считает, что неуплата налогов это ущерб бюджета РФ и виновное в это лицо – руководитель предприятия обязан его возместить.

При этом следует иметь в виду, что налоговый орган вправе инициировать процедуру банкротства предприятия, а гражданское законодательство содержит нормы, позволяющие в рамках банкротства взыскать с директора суммы неуплаченных налогов, штрафов, пеней в виде убытков, причиненных ненадлежащим выполнением им своих обязанностей.

Таким образом, руководитель, в отношении которого обвинительный приговор по ст. 199 УК вступил в законную силу, либо прекращено уголовное преследование по не реабилитирующим основаниям (истечение срока давности, амнистия), должен иметь в виду следующее. Налоговый орган, в конечном счете, через процедуру банкротства или без нее, по решению суда в гражданском процессе, имеет возможность взыскать с руководителя сумму неуплаченных предприятием налогов. В то же самое время эта возможность часто налоговым органом не используется, так как не всем делам возбуждается процедура банкротства должника.

Если процедура банкротства все же возбуждается, то не следует также забывать также о ч. 2 ст. 49 НК РФ. Она устанавливает возможность субсидиарной ответственности не только руководителя, но и участников юридического лица по его налоговым долгам, если судом установлена их вина в преднамеренном банкротстве предприятия.

Да 18 18

Ваши голоса очень важны и позволяют выявлять действительно полезные материалы, интересные широкому кругу профессионалов. При этом бесполезные или откровенно рекламные тексты будут скрываться от посетителей и поисковых систем (Яндекс, Google и т.п.).

Участники дискуссии: Морохин Иван, Минина Ольга, Рисевец Алёна, denis-glyak, dapex0406, Климушкин Владислав, neos161ru, advokatanet, deberz93
  • 10 Августа 2015, 03:56 #

    Уважаемый Михаил Ильич, спасибо за интересную статью и наглядную иллюстрацию того, насколько противоположными могут быть позиции судов в сходных ситуациях, в зависимости от степени понимания судьями «уголовных составов», базовых понятий гражданского права, в том числе основных принципов автономности юридических лиц и степени их самостоятельности в гражданском обороте и исполнении налоговых обязательств. 

    К сожалению, всё чаще встречаются судьи, которые учились по комиксам не понимают, что руководитель юридического лица, и само это юрлицо — далеко не тождественные понятия, и гражданин — руководитель юридического лица, в принципе не может быть налогоплательщиком налога на прибыль организаций и/или НДС, но тем не менее взыскивают недоимки по этим, и другим аналогичным налогам с физлиц, а вышестоящие суды тупо «засиливают» эту ересь, формируя порочную судебную практику, противоречащую базовым принципам налогообложения.

    +5
    • 11 Августа 2015, 16:34 #

      Уважаемый Иван Николаевич, осознавая, что наша судебная система защищает не людей, все-таки не соглашусь с Вами… Часто из материалов уголовного дела явно вытекает, что налоговые и прочие  долги- дело рук директора и собственников. Отнимать у суда право решать по сути, а не по форме- это как раз следствие нашего недоверия судебной системе. Просто мы так и не получили независимый от власти суд и поэтому придаем больше значения формальностям. Вот, если бы суд присудил учредителю или директору вернуть Вам лично долг их бывшего предприятия, якобы «попавшего» в тяжелое предбанкротное положение, Вы бы посчитали такое решение ересью или справедливостью?

      +1
      • 12 Августа 2015, 04:43 #

        Уважаемый Андрей Пантелеевич, странно Вы разделяете решения на ЗАКОННЫЕ (формальные) и СПРАВЕДЛИВЫЕ… по-моему, любой судебный акт должен сочетать оба эти элемента... 

        К примеру: я считаю, что некоторых наших чиновников, было-бы справедливо сечь розгами на площадях, конфисковывать всё наворованное имущество, и пожизненно ссылать на строительство дорог… но законодатели меня пока не поддерживают… а сами эти чиновники (в т.ч. правохоронители всех мастей) считают, что справедливым было-бы уничтожить всех адвокатов, чтобы не мешали им «господствовать», но закон (формальность) пока не даёт им этого сделать… чувствуете разницу между законностью (формализмом) и справедливостью?

        +3
        • 12 Августа 2015, 10:39 #

          Уважаемый Иван Николаевич, отвечу Вам Вашими же словами! Странно, что Вы приравниваете справедливые решения к формальным. Я то говорил о праве судьи решать по существу.
          Недавно судья в США присудил нарушителю жениться на подруге вместо по-моему 6 месяцев тюрьмы!

          +1
          • 12 Августа 2015, 19:32 #

            Уважаемый Андрей Пантелеевич — бесполезный спор, так как ошибочен тезис спора.
            Надо говорить не о возможности выносить справедливые по сути, либо формальные по содержанию решения, а о том, чтобы форма соответствовала содержанию и наоборот.

            +2
            • 12 Августа 2015, 21:43 #

              Уважаемый Владислав Александрович, да и не хотелось спорить, поскольку во многом здесь единомышленники! Просто моя практика (опыт) подсказывает, что формальность всегда может подавить суть, если того желает судья. 

              0
            • 13 Августа 2015, 00:40 #

              Простите, уважаемый Владислав Александрович… Совсем ничего не понял. Форма, содержание… А как же судебные акты?! Даже голова разболелась…

              +1
    • 13 Августа 2015, 00:37 #

      Уважаемый Иван Николаевич! Вы, как впрочем и всегда, высказали весьма самобытную точку зрения на вопрос. Хотелось бы только одного уточнения: что делать с  руководителем неплатежеспособного юридического лица, чьи умышленные действия или умышленное бездействие привели к задолженности по налоговым платежам перед государством?  

      +1
      • 13 Августа 2015, 01:59 #

        Объявить госзакупку коллекторских услуг и провести торги!

        +2
        • 13 Августа 2015, 10:50 #

          Коллекторские структуры подлежат анафеме! Аксиома, однако…

          +1
      • 13 Августа 2015, 03:52 #

        Уважаемый Александр Владиславович, я всего-лишь за то, чтобы правила игры были известны заранее, и соблюдались ВСЕМИ «игроками», а не применялись избирательно-карательно к избранным жертвам. 

        Я знаю очень много случаев, когда миллиардные недоимки по налогам (а так же зарплатам, и расчётам с контрагентами) просто списывались, в то время как владельцы этих предприятий продолжали заниматься тем же самым, и жили припеваючи.

        Однако я знаю и другие случаи, когда предприятия было фактически разорены в результате неплатежей со стороны госконтор и монстров из предыдущего абзаца, недоимку им буквально «рисовали», вменяя последствия деятельности иных лиц (тоже из предыдущего абзаца) и кроме судимости они получали ещё и фантастические исполлисты, суммы в которых включали все долги, всех контрагентов... 

        Уж не это-ли Вы считаете справедливым? 
        Видимо такими способами, возведёнными в ранг государственной экономической политики, у нас стимулируется предпринимательская инициатива и рост экономики... 

        Но я-то видимо ничего в экономике уже не понимаю, но мне-то, пенсионеру, простительно, а вот как эта экономика будет (если конечно будет) развиваться в обществе, в котором 2/3 выпускников мечтают исключительно о госслужбе, я себе даже представить пока не могу... 

        +5
        • 13 Августа 2015, 10:48 #

          Эх, уважаемый Иван Николаевич… Торжество правосудия возможно лишь при торжестве права, которое единообразно применяется ко всем участникам соответствующих правоотношений… Это Вы точно сказали. Но так, увы, не бывает. Причём такая уродливая избирательность в правоприменении имеет место в правовых системах всего мира. Те же Европа и США — не исключение. Я бы сказал — они являют миру самые вопиющие факты подмены права целесообразностью. А поскольку условия в юридическом поле России таковы, то очевидно надлежит выбирать из нескольких зол меньшее: руководителя юрлица за долги в тюрьму, подлеца! И пусть оплатит все долги. Чтоб прочие увидеть смогли, что воровать — не моги!

          0
        • 13 Августа 2015, 13:18 #

          Уважаемый Иван Николаевич, между тем сценарий «развития» такой экономики известен и давно описан.
          http://www.youtube.com/watch?v=dndObFhAoOs

          Только вот вопрос: А мужику это надо, и чего же тогда он хрячит?

          +3
      • 05 Сентября 2015, 20:45 #

        Уважаемый Александр Владиславович!
        А чего с ним, руководителем делать — понятно. Судить по 199, а долги по налогам взыскивать с юрлица в том числе используя процедуру банкротства. 
        А в этой процедуре предусмотрена субсидиарная ответственность физлиц, вот пусть и привлекают руководителя, если есть основания.
        Проблема интересная есть: у ФНС нет средств на оплату арбитражного управляющего, и банкротят налоговых должников только по заказу....

        0
  • 10 Августа 2015, 06:03 #

    Уважаемый Михаил Ильич, спасибо за своевременную публикацию.

    +2
  • 10 Августа 2015, 06:16 #

    Уважаемый Михаил Ильич, спасибо за статью!
    Действительно, несколько странно и не понятно почему при схожих обстоятельствах совершенно разные (противоположные) решения суда.:? 
    Судья оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на совокупности имеющихся в уголовном деле доказательств, руководствуясь при этом законом и совестью.Каждый судит в меру своей испорченности?

    +2
    • 10 Августа 2015, 09:28 #

      Может нет никакой испорченности?
      Может, быть по тому, что в налоговых делах налоговая иногда доначисляет налоги по закону, а иногда заставляя платить за чужую организацию — используя терминологию о  необоснованной налоговой выгоде.

      +3
  • 12 Августа 2015, 19:36 #

    Уважаемый Михаил Ильич, спасибо за статью, но мне представляется, что проблема шире:
    Суды вообще не учитывают ситуацию банкротства или предбанкротного состояния при вынесении приговоров по уголовным делам. Это лишает наших подзащитных права получить более мягкую квалификацию по специальному составу ст.195 УК РФ.

    +2
  • 24 Ноября 2015, 18:02 #

    Уважаемый Михаил Ильич, в качестве дополнения Вашей публикации сообщу, что, если я не ошибаюсь, существует решение суда Европейского уровня по делу «Юкос\Ходорковский», которым признано незаконным взыскание недоимки по налогам и сопутствующих платежей юр.лица с руководителя этого юр.лица, признанного виновным в совершении налогового преступления. Сам этого решения не читал, могу ошибаться. И, наверняка, Дудинский районный суд Краснодарского края, о решении которого Вы упомянули в п.1.1. публикации, не существует (какая-то ошибка в названии, нет такого районного центра на Кубани). 

    0

Да 18 18

Ваши голоса очень важны и позволяют выявлять действительно полезные материалы, интересные широкому кругу профессионалов. При этом бесполезные или откровенно рекламные тексты будут скрываться от посетителей и поисковых систем (Яндекс, Google и т.п.).

Для комментирования необходимо Авторизоваться или Зарегистрироваться

Ваши персональные заметки к публикации (видны только вам)

Рейтинг публикации: «Имущественная ответственность руководителя по налоговым долгам предприятия.» 3 звезд из 5 на основе 18 оценок.
Адвокат Морохин Иван Николаевич
Кемерово, Россия
+7 (923) 538-8302
Персональная консультация
Сложные гражданские, уголовные и административные дела экономической направленности.
Дорого, но качественно. Все встречи и консультации, в т.ч. дистанционные только по предварительной записи.
https://morokhin.pravorub.ru/
Адвокат Фищук Александр Алексеевич
Краснодар, Россия
+7 (932) 000-0911
Персональная консультация
Юридическая помощь, представление и защита интересов граждан и бизнеса. Абонентское юридическое сопровождение, консалтинг. Банкротство. Очно, дистанционно, все регионы РФ. Консультации платные
https://fishchuk.pravorub.ru/

Похожие публикации

Продвигаемые публикации