Решением налогового органа налогоплательщику доначислили недоимку по налогам в размере 21331435 руб., пени в размере 3267446,19 руб., а также штрафные санкции в размере 9104534,60 руб., общая сумма начислений составила около 34 млн. руб.
В суде первой инстанции удалось признать незаконным решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части доначисления штрафных санкций в размере 9 млн. руб., суд оставил всего 100 тыс. руб. штрафных санкций, а также в части доначисления налогоплательщику налога на прибыль в размере 2322034 руб., НДС в сумме 2089830 руб. по взаимоотношениям с одним из контрагентов, в общей сложности около 14 млн. руб. Решение суда первой инстанции осталось без изменения, как в апелляционной инстанции, так и в кассационной инстанции.
Поэтому хотелось рассмотреть в настоящей статье именно эпизоды, которые были признаны недействительными и где права налогоплательщика были защищены.
В части доначисления налога на прибыль, НДС, соответствующих пеней и штрафных санкций с контрагентом К.
Решение налогового органа:
Налогоплательщику были доначислены налоги, пени, штрафные санкции с контрагентом К так как он обладал признаками «фирмы-однодневки». Во-первых, не имел зданий, помещений, транспортных средств, механизированного и ручного инструмента, технологической оснастки, средств обеспечения безопасности, средств контроля измерений, необходимых для осуществления своей деятельности, поэтому не мог осуществлять подрядные работы на объекте. Во-вторых, у контрагента К отсутствовал необходимый персонал. В-третьих, контрагент К декларировал свои налоговые обязательства в минимальном размере. В-четвертых, свидетели: учредители и директор контрагента К не могли вспомнить какие работы выполнялись на объекте. В-пятых, все крупные денежные средства перечислялись от взаимозависимых лиц, движение денежных средств носило транзитный характер.
Также налоговый орган отмечает, что из выписки денежных средств по банковскому счету видно, что контрагента К не осуществлял расходы за аренду помещений, связь и иные коммунальные услуги. В результате этой совокупности подозрительных признаков налоговый орган поставил под сомнение выполнение подрядных работ на крупном строительном объекте контрагентом К.
Позиция заявителя:
Во-первых, контрагент являлся работающей организацией, которая выполняла строительные работы на различных стратегических объектах. В качества доказательства выполнения этих работ, были предоставлены решения судов из картотеки арбитражных судов, где контрагент был истцом и взыскивал крупные суммы по договорам строительного подряда.
Также было указано, что выводы налогового органа об отсутствии зданий, помещений, инструмента не подтверждены материалами налоговой проверки, согласно письма налогового органа, на которое ссылается налоговый орган в п. 2 указано, что сведения о наличии имущества, транспортных средств за 2010 г. в инспекции отсутствуют, работы выполнялись в 2009 г.
Во-вторых, заключение трудового договора является не единственной возможностью привлечения рабочей силы, что подтверждается судебной практикой (Определение ВАС РФ от 20.07.2009 № ВАС-8891/09, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2012 г. дело № А65-7001/2012, Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 января 2013 г. дело № А55-16056, Постановлении ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2013 г. дело № А55-21683/2011).
Кроме того, имея лицензию на осуществление строительной деятельности ООО «К» обладает как материальными, так и трудовыми ресурсами, так как предполагает постоянный контроль и надзор со стороны государства за соответствием лицензионных требований, данный вывод изложен в Постановлении ФАС Поволжского округа от 28.02.2013 г. по делу № А57-8621/2012.
Сведения о том, что среднесписочная численность работников ООО «К» в спорный период составила 6 человек, подтверждены только документами налогового учета.
В-третьих, заявитель считает, что декларирование ООО «К» налогов в минимальном размере, и предоставление контрагентами ООО «К» нулевой налоговой и бухгалтерской отчетности не влияет на возникновение необоснованной налоговой выгоды у заявителя, так как согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.10.2003 г. № 329-0, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет, из этого исходит и судебная практика (Постановление ФАС Поволжского округа от 05. 10.2012 г. № А65-27098/2011, от 22.05.2012 г. № А06-4277/2011, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2012 г. № А55-17737/2011, Определение ВАС РФ от 20.04.2012 г. № ВАС-4108/12).
В-четвертых, из допросов свидетелей также не видно, что данные лица ставили под сомнение реальности данной сделки, кроме того необходимо учесть, что допрос был произведен по истечению трех лет и многие факты уже трудно вспомнить.
В-пятых, тот факт, что на расчетный счет ООО «К» перечислялись наиболее крупные денежные средства за выполненные работы от организаций взаимозависимых с ООО «К» и движение денежных средств по расчетным счетам имел «транзитный характер» не влияет на необоснованную налоговую выгоду у заявителя, так как налоговый орган не доказал, что заявитель знал либо имел возможность проконтролировать дальнейшую судьбу сумму денежных средств перечисленных на расчетный счет ООО «К». Доказательств того, что заявитель имеет отношение к схемам по «обналичиванию» денежных средств не предоставлено. Кроме того, согласно письма ФНС по Кировскому району г. Самары указано в п. 9 «в ходе камеральных и выездных проверок схемы уклонения от уплаты от налогов не выявлялись, в п.9 «должностное лицо организации не относится к категориям «массовый учредитель»», п. 11 «юридический адрес организации не является адресом массовой» регистрации.
В качестве обоснованности расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС заявитель предоставил налоговому органу договор субподряда, счет-фактуру, справку о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ.
Также, необходимо отметить, что работы выполнялись на высоте, с помощью альпинистов, данных рабочих в штате заявителя нет. В материалы дела заявитель предоставил копию штатного расписания, которая подтверждает, тот факт, что на момент выполнения спорных работ в штате организации не было рабочих по специальности альпинист.
Согласно протокола допроса свидетеля был допрошен работник налогоплательщика, который подтвердил, что работы на объекте выполнялись ООО «К».
Кроме того индексы изменения сметной стоимости на строительно-монтажные работы по настоящему договору соответствуют индексам изменения сметной стоимости на строительно-монтажные работы на территории области, согласно письма ЗАО «Центра ценообразования и экономического образования, т.е. цена указанная в договоре строительного подряда является рыночной.
Поэтому считаем, что налоговый орган не доказал отсутствие реальных хозяйственных операций между обществом и его контрагентом и наличие у должностных лиц общества умысла, направленного исключительно на получение налоговой выгоды. Недобросовестность третьих лиц сама по себе не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на получение налоговой выгоды, если налоговый орган не докажет недобросовестность налогоплательщика при совершении конкретной хозяйственной операции. Налогоплательщик выполнил условия принятия расходов в части уменьшения доходов по налогу на прибыль, в соответствии со ст. ст. 247, 252 НК РФ и вычетов по НДС, согласно ст. 171, 172, 169 НК РФ, у налогового органа не было оснований в части доначисления пени и привлечения к налоговой ответственности.
В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащих образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Доказательств порочности первичных документов налоговым органом не представлено, основания для отказа в получении налоговой выгоды отсутствуют.
Кроме того налоговый орган не доказал отсутствие реальных хозяйственных операций между заявителем и его контрагентом, а также наличие у должностных лиц заявителя умысла, направленного исключительно на получение налоговой выгоды, в действиях налогоплательщика отсутствуют признаки недобросовестности, перечисленные в п. 3, 4, 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г. и решение налогового органа противоречит позиции Европейского суда по правам человека выраженной в Постановлении Палаты Суда от 22.01.2009 г. № 3991/03 по делу компании «Булвес» против Болгарии.
Решение налогового органа не соответствует и судебной практике, в части необоснованной налоговой выгоды, например Постановлению ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2013 г. (дело № А55-21683/2011), Постановлению ФАС Поволжского округа от 28.02.2013 г. (дело № А57-8621/2012), Постановлению ФАС Поволжского округа от 23.02.2013 г. (дело № А65-9706/2012).
Суд согласился с доводами налогоплательщика в этой части.