НДС. Что важно понимать для уголовной защиты

Многие коллеги, специализирующиеся на защите по уголовным делам, сталкиваются с трудностями при защите по обвинению доверителей в совершении преступлений, связанных с налогообложением. Самым популярным в преступлениях, связанных с налогами, является налог на добавленную стоимость, сокрытие которого в дальнейшем тянет и доначисление налога на прибыль.

Основные трудности с которыми сталкиваются – это понимание сути обложения этим налогом. Для их разрешения попробуем разобраться что из себя представляет НДС и какие его особенности позволяют приводить доводы защиты в обстоятельствах наличия явной вины налогоплательщика в предоставлении недостоверных сведений и включения их в налоговую декларацию.

Природа налога (НДС).

Как видно из названия налога и вытекает из содержания ст. 146 НК РФ, 153 НК РФ, 166 НК РФ, 168 НК РФ по своей сути этот налог является косвенным. Он исчисляется каждым участником хозяйственной деятельности с той наценки, которую он закладывает в стоимость своих товаров\работ\услуг.

Особенностью формирования является исчисление и оплата частями с дальнейшим накапливанием его размера в цене товара при совершении каждой хозяйственной операции, связанной с движением товара, сырья, создания конечного продукта. При этом накопленный налог передается от звена к звену в стоимости товара до конечного потребителя.

На него то, по своей сути, и приходятся все экономические трудности в виде повышения стоимости потребляемого продукта на размер накопленного НДС. Но исчисляет и оплачивает налог каждый участник хозяйственной деятельности самостоятельно. Соответственно и ответственность за правильность исчисления и оплаты также несет самостоятельно.

Особенность того, что НДС накапливается в стоимости товара, оплачивается частями каждым участником оборота, и передается от одного звена к другому в цене товара является очень важным для понимания элементом для уголовной защиты.

Что облагается и как исчисляется НДС.

Основным объектом налогообложения, с чем сталкивается адвокат при защите, является, согласно ст. 146 НК РФ, стоимость реализованных товаров\работ\услуг, стоимость ввозимых на территорию РФ товаров.

Порядок определения объекта налогообложения при ввозе товара на территорию РФ достаточно прост – берется стоимость, к ней применяется ставка и оплачивается. Безусловно, что таможня не «даст добро» пока НДС не оплачен. Поэтому импортерами он платится всегда и безусловно.

Таким образом, если в цепочке есть импортный товар, то можно считать аксиомой, что НДС с таможенной стоимости точно заплачен. Данный вид объекта бывает важен для уголовной защиты когда налог переходит в стоимости к последующему участнику хозяйственной деятельности чья деятельность является предметом рассмотрения СК РФ.

Порядок определения объекта налогообложения и дальнейшее исчисление размера налога к оплате – реализация товаров\работ\услуг несколько сложнее. Налогооблагаемой базой является стоимость реализованных плательщиком товаров\работ\услуг, в т.ч. включающая в себя размер НДС уже исчисленный и оплаченный предыдущими контрагентами по цепочке движения товара.

Неужели дважды облагается один и тот же объект?

Нет, поскольку НДС является косвенным налогом и его накопленный размер передается от одного звена к другому, то законодательством установлен порядок зачета и возмещения ранее накопленного и оплаченного налога из бюджета. Т.е. налогоплательщик исчисляет размер НДС со всей стоимости реализованного, а затем уменьшает сумму налога на размер уже исчисленный и оплаченный ранее предыдущим участниками хозяйственной деятельности.

Основные баталии, связанные с налогами, как раз и происходят в этой части. Поскольку ст. 54.1 НК РФ закрепляет правила определения презумпции добросовестности налогоплательщика, очень часто «блюстители пополнения бюджета» считают, что предыдущие плательщики налог не заплатили и наш доверитель не обоснованно применил зачет.

Как защищаться от обвинения в неуплате НДС по ст. 199 УК РФ

Как было описано выше, НДС является косвенным налогом и накапливается в стоимости по мере совершения экономических операций. Это основная особенность, которую можно и нужно использовать для определения суммы налога, которую налогоплательщик согласно обвинения пытается утаить от внесения в бюджет.

Согласно фабуле ст. 199 УК РФ виновными являются уклонение от оплаты налога путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. Для целей по обвинению в неуплате НДС (либо факультативно при обвинении по ст. 159 УК РФ при возмещении НДС из бюджета) в большинстве случаев вменяют включение сведений по хозяйственным операциям с недобросовестными субъектами. Обычно их называют «прокладками».

Поскольку налоговым преступлением вред причиняется бюджетной системе, для установления его размера как части объективной стороны преступления в п.14 Постановления Пленума ВС РФ №48 от 26.11.2019г. указывается на необходимость установления действительного размера обязательств по налогам в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Именно это толкование и позволяет приводить доводы, позволяющие уменьшить суммы сокрытого НДС и как следствие налога на прибыль. Основная направленность защиты таким способом заключается в получении доказательств, свидетельствующих о реально совершенных операциях с реальными плательщиками, с целью установить размер реально заплаченного НДС в бюджетную систему по мере движения товара\работы\услуги к нашему доверителю.

Как пример можно привести следующую ситуацию: импортер ввозит товар на территорию РФ затем через «прокладку», которая делает наценку в размере 100% и не платит с нее НДС, все добро поступает к продавцу. Он успешно продает товар на рынке.

Приходит налоговая с полицией, устанавливают, что операция совершена с прокладкой. Постановление о возбуждении уголовного дела, обвинение в неуплате НДС со всей цены по которой товар приобретен у прокладки.

Но НДС является косвенным налогом и даже в этом случае какая то часть его оплачена при таможенном оформлении (в данном примере с половины стоимости приобретения). Соответственно, используя п. 14 Постановления Пленума ВС РФ №48, мы можем представить\истребовать доказательства в уголовное дело о таможенном оформлении товара, которое будет свидетельствовать, что 50% налога оплачено и размер налога на который уклонился доверитель, как минимум в 2 раза меньше.

Таким образом мы получим уменьшение размера вменяемого преступления, что может позволить либо переквалифицировать деяние либо исключить наличие в действиях состава преступления. Аналогичный порядок защиты необходимо применять и при защите по обвинению в совершении преступления, предусмотренного ст. 159 УК РФ когда налогоплательщик неправомерно по мнению обвинения возмещает НДС из бюджета.

Поскольку согласно ст. 73 УПК РФ обязательным обстоятельством для доказывания установлено определение характера и размера вреда, причиненного преступлением, установление вреда для бюджетной системы будет обязательным. Соответственно, представляя доказательства о части операций, которые носили реальный характер и контрагенты добросовестно исполняли обязанности налогоплательщика, сторона защиты может влиять на объем предъявляемых обвинений.

Подводя итог вышеописанному хочется пожелать коллегам внимательно изучать хозяйственные операции не только, совершенные их доверителями, но и предшествующий им хозяйственный оборот.