Налоговая реконструкция по ст. 199 УК РФ. Снижение размера неуплаченных налогов на 48 миллионов рублей
В настоящем деле удалось добиться проведения дополнительной судебной налоговой экспертизы с учетом фактических расходов организации, в результате чего размер неуплаченных налогов был снижен со 107 млн до 58,8 млн рублей.
Обстоятельства дела
В отношении бывшего генерального директора организации возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199 УК РФ. Общая сумма недоимки составила 107 089 511 рублей.
Анализ дела
При изучении решения налогового органа и документов финансово-хозяйственной деятельности организации было установлено следующее.
Налоговая инспекция пришла к выводу о фиктивности взаимоотношений с рядом контрагентов. Вместе с тем из решения ВНП следовало, что организация фактически приобретала товары, которые использовались в ее хозяйственной деятельности.
Закупки осуществлялись у реальных поставщиков, часть операций с которыми оформлялась через компании, признанные налоговым органом техническими.
Один из фактических поставщиков являлся УСНщиком и, соответственно, не являлся источником формирования входного НДС.
При этом налоговый орган исключил из состава расходов затраты по спорным контрагентам, однако фактические расходы на приобретение товара при определении налоговых обязательств учтены не были.
Подготовка документов и ходатайства
Был проведен анализ банковских операций и документов, подтверждающих приобретение товаров у фактических поставщиков.
По результатам анализа были подготовлены сводные таблицы, в которых отдельно отражались расходы по контрагентам, признанным налоговым органом техническими, суммы, фактически включенные организацией в расходы по налогу на прибыль, а также документально подтвержденные расходы на приобретение товаров у реальных поставщиков. Объем полученных документов только по фактическим поставкам составил около 6 000 УПД.
В ходе предварительного следствия было заявлено ходатайство о приобщении сведений о фактических расходах организации и передаче этих документов эксперту для исследования.
Результаты экспертизы
По уголовному делу была проведена судебная налоговая экспертиза в СЭЦ СК России.
Эксперту были представлены дополнительные документы, в том числе сведения о фактических расходах организации на приобретение товаров у реальных поставщиков.
В результате проведенного исследования эксперт определил размер неуплаченного НДС в сумме 49 958 782 рубля.
Таким образом, по сравнению с решением налогового органа сумма неуплаченного НДС уменьшилась на 4 332 243 рубля.
Однако значительно более существенные результаты были получены в части налога на прибыль.
С учетом представленных документов и фактических расходов организации эксперт определил размер неуплаченного налога на прибыль в сумме 8 822 639 рублей.
Для сравнения: по результатам ВНП организации был доначислен налог на прибыль в размере 52 798 486 рублей.
Следовательно, проведение налоговой реконструкции позволило установить уменьшение неуплаченного налога на прибыль на 43 975 847 рублей.
В совокупности размер неуплаченных налогов, первоначально установленный налоговым органом в сумме 107 089 511 рублей, по результатам судебной экспертизы составил 58 781 421 рубль.
Таким образом, сумма неуплаченных налогов уменьшилась на 48 308 090 рублей.
Вывод
Особенность данного дела заключается в том, что налоговая реконструкция фактически была проведена после завершения ВНП, уже в рамках расследования уголовного дела.
При этом обстоятельства, повлиявшие на размер налоговых обязательств, существовали и на момент проведения ВНП.
Однако необходимую оценку они получили лишь после того, как сторона защиты представила соответствующие документы и обратила внимание следствия на необходимость их экспертного исследования. Справедливости ради стоит отметить факт того, что проведение ВНП было «брошено» и со стороны налогоплательщика не предоставлялось ни возражений, ни пояснений. О факте проведенной ВНП налогоплательщик узнал тогда, когда к нему пришли с обыском в 6 утра.
Полагаю, что данное дело наглядно демонстрирует: наличие решения налогового органа само по себе не исключает возможности установления в рамках уголовного дела иного размера неуплаченных налогов.
В результате представления дополнительных документов и проведения судебной налоговой экспертизы удалось установить, что действительный размер недоимки составляет 58 781 421 рубль вместо первоначально установленных налоговым органом 107 089 511 рублей.
Таким образом, уже на стадии предварительного расследования стороне защиты удалось добиться экспертного подтверждения уменьшения суммы неуплаченных налогов более чем на 48 млн рублей.
