Окончился очередной квартал текущего года. Адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, необходимо до 25 числа месяца следующего за отчетным уплатить авансовые платежи.
До 01 января 2023 г. абз. 2 ч.3 ст. 58 НК РФ предусматривал: «В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса».
На настоящий момент указанный выше абзац исключен из части статьи и норма утратила силу с 1 января 2023 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.
Справедливо возник вопрос: какие правовые последствия наступают в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки?
Несвоевременная уплата авансовых платежей, влекущая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, влечет начисление пени (ч. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).
При этом не происходит отдельного начисления пени по авансовым платежам. Пени будут рассчитаны в отношении общей суммы недоимки по налогам (взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ), в которую включаются авансовые платежи, неуплаченные в срок.
Если законодательством предусмотрена уплата авансовых платежей по налогам до предоставления налоговой декларации, необходимо представить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по налогам (п. 9 ст. 58 НК РФ).
В случае непредставления такого уведомления пени будут рассчитаны по итогам представления годовой декларации: с установленного срока для перечисления авансовых платежей до дня оплаты авансовых платежей включительно.
Стоит заметить, что ч.3 ст. 58 НК РФ указывает на следующее: «Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах».
При этом понятие «пеня» содержится как в налоговом, так и гражданском законодательстве.
Так, ч. 1 ст. 75 НК РФ признает пеней установленную ст. 75 НК РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Норма же ч.1 ст. 330 ГК РФ признает пеней (неустойкой, штрафом) определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Как видно из приведенных дефиниций, пеня есть не что иное, как неблагоприятное правовое последствие, связанное с неисполнением определенной обязанности, то есть по своей сути является ответственностью.
Гражданское законодательство последовательно исходит из того, что пеня (неустойка, штраф) – это гражданско-правовая ответственность, наряду со способом обеспечения исполнения обязательств. В подтверждение чего можно сослаться на Постановление Пленума ВС РФ № 7 от 24 03 2016 г. «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса РФ об ответственности за нарушение обязательств», «Российское гражданское право: В 2 т. Обязательственное право: Учебник» (том 2) (2-е издание, стереотипное) (отв. ред. Е.А. Суханов) («Статут», 2011).
Однако при всех признаках налоговой пени, указывающих на ее природу ответственности, таковая не признается судебной практикой как мера налоговой ответственности, а считается компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Указанная природа налоговой пени во многом была предопределена правовой позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в постановлении от 17.12.96 № 20-П.
Более того, практика выработала подход, что пени, начисленные в результате несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов (сборов), не могут быть уменьшены судом на основании ст. 333 ГК РФ.
Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод, уплачивать авансовые платежи нужно в законом предусмотренные сроки, а в случае несвоевременной оплаты не допускать формирования отрицательного сальдо единого налогового счета.
Адвокат Кемерово Стрижак А.В.
Уважаемый Андрей Валерьевич, с введением ЕНС и ЕНП, полномочия налоговых органов по начислению пеней стали практически безальтернативными, бессрочными и почти бесперспективными в плане обжалования, что конечно не может не «радовать», поэтому я уже давно предпочитаю направлять на ЕНС немного большие (чем расчётные) суммы, чтобы у меня никогда не было отрицательного сальдо, а при необходимости, переплату можно выровнять по итогам налогового периода.
Уважаемый Иван Николаевич, с детства меня родители учили, что деньги всегда нужно иметь с запасом. (cash)
Уважаемый Андрей Валерьевич, это не только деньги. Ничто не должно заканчиваться неожиданно и вдруг ;)
Уважаемый Иван Николаевич, полностью согласна, что лучше немного переплатить ЕНП и хотя бы месяц не думать " а какое же у меня на ЕНС сальдо?" Знаю одно ООО, которое нечаянно перечислила на ЕНС 124000 вместо 12400, так она (ООО) потом 5 месяцев не думала о сальдо))))))))
Уважаемая Ольга Николаевна, хорошо, если есть такой запас, но на мой взгляд, некоторые «временно свободные средства», всё-таки лучше размещать на депозитах. В отличие от ФНС, банки хоть какие-то проценты на депозиты начисляют ;)
Уважаемый Иван Николаевич, конечно этот не пример для подражания. Просто контора могла себе позволить и махнула рукой на переплату.
Уважаемая Ольга Николаевна, прекрасное у них сальТо получилось.